Первичный бухгалтерский учет в торговле. Розничная торговля: учет поступления и реализации товаров. Как правильно осуществлять учет движения товаров

Шкурова Ю.О. Учет реализации товаров в оптовой торговле // Международный журнал социальных и гуманитарных наук. – 2016. – Т. 8. №1. – С. 296-298.

учет реализации товаров в оптовой торговле

Ю.О. Шкурова , студент

Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева

(Россия, г . Саранск)

Аннотация. В данной статье раскрывается понятие оптовой торговли, ее формы и первичные документы, составляемые при реализации. Также приведены характеристики бухгалтерских счетов, используемых при реализации в оптовой торговле, критерии пр и знания выручки и типовые проводки.

Ключевые слова: оптовая торговля, учет, реализация, выручка, затраты, бухгалте р ские счета , договор, склад, транзит .

Российское законодательство определ я ет оптовую торговлю как вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в пре д принимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, с е мейным, домашним и иным п одобным и с пользованием [ 6 ]. Иначе говоря , под опт о вой торговлей м о жет понимат ься любая торговля, отличная от розницы, гд е товар, как правило , приобрет а ется для конечного потребления. Как вид бизнеса оптовая то р говля основана на переходе права собс т венности на товар от продавца к покупат е лю, что с точки зрения налогообл о жения рассматривается как реализация товара . Статьей 223 ГК РФ определено, что по общему правилу переход права собстве н ности возникает с момента его передачи. Взаимоотношения между продавцом и п о купателем в оптовой торговле регулир у ются на основании договора купли-продажи, либо на основании договора п о ставки .

Как следует из ст. 454 ГК РФ, по дог о вору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупат е ля, а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него о п ределенную денежную сумму (цену).

Договор поставки представляет собой разновидность договора купли-продажи, поэтому используются специальные но р мы, отражающие специфику договора п о ставки, а при отсутствии специальных правил применяются общие положения о договоре купли-продажи .

При оптовой торговле выделяются две основные формы оптовой продажи тов а ров:

– складской оборот (реализация товар ов со склада оптовой компании );

– транзитный оборот (реализация тов а ров транзитом).

При складской форме партия товаров поступает от производителя на склад о п товой организации , а затем уже распред е ляется по точкам розничной торговли.

При транзитной форме продукция до с тавляет ся непосредственно напрямую круп ными оптовыми партиями от прои з водителя до конечного потребителя, минуя склад опт о вика-посредника .

Предприятие, выступающее в роли п о ставщика, устанавливает с покупателем условия поставки товара при помощи д о говора. Первичными документами для о т ражения операций по отгрузке и реализ а ции в оптовых организациях являются счет а -фактур ы, пл а тежные требования, товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные док у менты.

В бухгалтерском учете о бобщенная и н формация о наличии товара и его движ е нии собирается на счет е 41. Его примен е ние характерно для предприятий торговой, снабже н ческой, сбытовой направленности и организаций общепита. Промышленные предприятия применяют его достаточно редко и только в тех случаях, когда нео б ходимо принять на учет продукцию, сто и мость которой возмещается покупателями отдельно.

Учет товаров на счете 41 в рамках опт о вой торговли может осуществляться и с ключительно по покупной стоимости . Е с ли товарный приход оформляется с и с пользованием реализационных цен, д о полнительно открывают счет 42, на кот о ром отражают величину наценки.

Как уже было сказано первоначальное положение товарно-материальных ценн о стей на складе фиксируется на 41 счете, о днако на этом реализация товара не з а канчивается, и необходимо определить к у да дальше движутся средства, описывая факт продажи.

Независимо от типа торговли и напра в ленности предприятия процесс реализации и е го результаты описывает счет 90 . Его субсчета пред назначены для сбора инфо р мации как о сумме выручки, так и о вел и чине НДС, себестоимости реализованных товаров и получ е нии общего финансового результата .

Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным , в кредите указываю т ся суммы, увеличивающие доход орган и зации, а в дебете отражаются результаты расходов. Именно сюда производят спис а ние реализованных товаров со счета 41 и издержек обр а щения — счет 44 .

Осуществление той или иной хозяйс т венной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Бух галтерский учет в оптовой торговле включает в себя фикс ирование фактов поступления, вну т реннего движения товарно-материальных ценностей и конечной реализации покуп а телю для последующей перепродажи .

Поступление ТМЦ отражается следу ю щими записями:

Д 41 К 60 — поступление ТМЦ;

Д 19 К 60 — начислен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 все прямые расх о ды, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в себестоимос ть. К пр я мым затратам относятся доставка, там о женные пошлины, посреднические, и н формаци онные и консультационные усл у ги, невозмещаемые нал о ги, страхование и пр. Такие расходы отражаются проводкой: Д 41 К 60.

После приема продукции на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы (или филиалы). При этом затраты на доставку между подразделениями, хр а нение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обы ч ным видам деятельности. Данные опер а ции отражаются в учете проводками:

Д 44 К 60 — отражены услуги сторонних организаций;

Д 19 К 60 — начислен входящий НДС.

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями опр е деленному покупателю. Данная операция сопровождается следующими проводками:

Д 62 К 90.1 — реализация ТМЦ покуп а телю;

Д 90.3 К 68 — начислен НДС с реализ а ции;

Д 90.2 К 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости.

При реализации товара оптовый прод а вец пол учает доход, который он отражает в бухгалтерском и в налоговом уч ете. Учет бухгалтерских доходов оптовые организ а ции , как и все остальные коммерческие фирмы, ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Д о ходы организации» ПБУ 9/99, утвержде н ного Приказом Ми н фина России от 6 мая 1999 г. N 32н . В силу п. 5 ПБУ 9/99 выру ч ка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании . Причем отражение выручки в бухгалтерском учете происх о дит при одновременном выполнении у продавца условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

– оптовая торговая организация имеет право на получение этой выручки, выт е кающее из конкретного договора или по д твержденное иным соответствующим о б разом;

– сумма выручки может быть определ е на;

– имеется уверенность в том, что в р е зультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орган и зации. Такая у веренность появляется в том случае, если организация получила в опл а ту актив либо отсутствует неопределе н ность в отнош е нии получения актива;

– право собственности на товар пер е шло от продавца к покупателю;

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опер а цией, могут быть определены .

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в качестве оплаты , не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бу х галтерском учете оптового продавца пр и знается кредиторск ая задолженность, а не выручка.

Библиографический список

1. Акашева В.В., Горбункова А.О. Специфика применения российских и междунаро д ных стандартов в сфере розничной торговли // Актуальные проблемы гуманитарных и е с тественных наук. 2015.№ 1-1.С.124-126.

2. Акашева В.В., Горсткина Н.Н. Анализ розничного товарооборота продуктового ры н ка в Республике Мордовия // Наука XXI века: теория, практика, перспективы. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2014. – С. 66-69.

3. Акашева В. В., Левушкина Н. В. Нормативное регулирование и учет внешнето р говых бартерных сделок // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 223-227.

4. Семенихин В.В. Торговля: реализация товаров в оптовой торговле // Налоги. 2011. № 43.

5. Колмыкова Е. С., Акашева В. В. Изменение таможенных пошлин в период вступл е ния во Всемирную торговую организацию // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 321-323.

6 . Федеральный закон от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного рег у лирования торговой деятельности в Российской Федерации», ст.2

ACCOUNT OF SALES OF GOODS IN WHOLESALE TRADE

Yu.O . Shkurova , student

Mordovian state university N.P. Ogarev

(Russia, Saransk)

Abstract. This article reveals the concept of wholesale trade, its forms and source doc u ments compiled during implementation. Also the characteristics of accounts that are used in the i m plementation for wholesale trade, the criteria for revenue recognition and a standard transa c tion.

Keywords: wholesale, accounting, sales, revenue, costs, account, contract, warehouse, tran s it.

Инструкция

При аккуратном ведении бухгалтерии данные учета пригодятся вам в любой ситуации. Поэтому ведите ее, даже если законодательство позволяет в вашем случае этого не делать. Необходимые налоговые документы вы будете в в любом случае заполнять (для фискальных органов), а управленческий учет на основе бухгалтерского понадобится для анализа многих аспектов, учета товаров и определения эффективности работы магазина.

Наймите бухгалтера-профессионала, чтобы не заботиться о качественном и своевременном учете, вникая во все нюансы. Таким образом вы всегда будете иметь под рукой любые необходимые сведения, актуальность и точность которых вам гарантирована. При этом хлопоты с приходными и расходными документами, их синтезом и анализом, будут обходить вас стороной. Способ этот самый дорогой, но и самый надежный. В лице бухгалтера вы обретете хорошего помощника.

Обратитесь на фирму, специализирующуюся на оказании бухгалтерских услуг. Их очень много, и стоимость оказываемой помощи в ведении учета различна. Она зависит от имиджа компании, удобной взаимной связи, присутствия (или отсутствия) страхования, объема работы. Вы заплатите меньше, чем при найме личного бухгалтера. Но высока вероятность того, что вашими делами будут заниматься разные люди, не интересующиеся особенностями именно вашего магазина.

Оговаривайте в договоре полное сопровождение от введения первичной документации до отправки налоговых деклараций. Или займитесь вводом и синтезом первички самостоятельно, а на возложите только функции по обработке собранной вами информации. Поставьте условие консультировать вас за отдельную плату по тем или иным вопросам. Большим минусом при таком раскладе будет необходимость постоянно возить или отправлять документы на фирму, предварительно собрав их и распределив по видам.

Ведите учет в магазине собственными силами. Для этого нужны только желание во всем разобраться и время. Купите специализированную программу (самая распространенная из них – 1С:Бухгалтерия) с адаптацией к торговле, которая во многом автоматизирует процесс. С ней от вас потребуется только наиболее полно и своевременно вносить приходные документы. Остальное она сделает за вас.

Разработайте собственные учетные регистры, которые будут наиболее удобны для вас. В них должны отражаться сведения о приходе и расходовании товара (для отслеживания остатков), аккумулироваться суммы затрат (для анализа издержек), прослеживаться ежедневные суммы поступления наличности и сдачи ее в банк (для подсчета выручки и денежного остатка), начисляться заработная плата вместе с ее выплатой (для исключения задолженности), показываться сумма поставок и их погашения в установленные сроки (для исключения переплаты или штрафных санкций за несвоевременное погашение долга) – и еще многое другое, что при ведении торговой деятельности необходимо ежедневно.

Источники:

• бухгалтер в магазин

Самое важное – это грамотное ведение делопроизводства. При этом достаточно вспомнить учетные книги купцов, церковных служителей и т.д. Правильный учет всегда поможет сохранить товар и избежать растраты. Самый простой способ – это вести компьютерный учет и пользоваться такой программой учета, как например, «Бухгалтерия 1С». Она автоматически проводит подсчет товара, его налоговую наценку и т.д. Если нет возможности найти легальный вариант товара – есть другой выход. Можно использовать стандартную документацию книги приходно-расходного типа. Для этого нужно наладить и учет товарно-транспортного документооборота. Не стоит сбрасывать со счетов и некоторые производственные издержки.

Вам понадобится

• учетная книга, терпение, стеллажи или тара для временной упаковки на период проведения учета.

Инструкция

Учет товара должен проводиться постоянно, с определенной периодичностью. От этого зависит предостережение от растраты. В некоторых случаях придется самому выкупать товары. Этот вариант . Он может быть равен сокрытию растраты. Постоянно использовать такую схему на практике совершенно не рентабельно.

Непосредственную процедуру учета стоит проводить с момента поступления товара до момента его продажи или списания в соответствии со статьями списания. Первый шаг – регистрация прихода. Второй шаг – при продаже учет совпадения кассовых чеков с количеством проданного товара. Современные системы отслеживания работают по штриховым кодам. При этом автоматически все данные поступают на общий компьютер и мгновенно снимаются со счета.

Остатки проверяются каждый день при небольшом объеме продаваемого товара или несколько раз в неделю, если оборот возрастает.

Видео по теме

Обратите внимание

Использование некоторых формулировок при списании товара требует документального подтверждения. Это могут быть акты об утилизации, акты о возвращении товара производителю, акты о приходе товара в негодность и т.д. Как правило, возможность использования того или иного акта должна соответствовать местному законодательству и не противоречить федеральному.

Полезный совет

Проводить учет товара может один или несколько человек. При этом во втором случае это провести намного проще. Книги учета должны дублироваться транспортной и кассовой документацией.

Источники:

• книга учета товаров

Учет товаров и полученной выручки проводится в соответствии с Федеральным законом №129 и «Положением о ведение бухгалтерской отчетности». Каждая организация вправе самостоятельно решать с какой периодичностью проводить учет товаров, но делать это следует не реже 1 раза в три месяца, так как отчет в налоговую инспекцию представляется не реже одного раза в квартал.

Вам понадобится

• - комиссия;
• - накладная фактического остатка товара;
• - накладные поступившего товара;
• - накладная остатка на момент предыдущего учета;
• - расходные накладные.

Инструкция

Для проведения учета в магазине розничной торговли создайте комиссию. В нее должны входить продавцы бригады, если учет проводится при передаче смены. Если учет проводится за периоды работы всех бригад, то пересчет товара могут вести несколько продавцов из разных бригад.

Также включите в состав комиссии представителя администрации, бухгалтера, старших продавцов всех смен.

Проведите подсчет фактического остатка товара в магазине по всем наименованиям отдельно, каждый вид товара включайте в учетную ведомость отдельной строкой.

После проведенного учета всю остальную работу делает бухгалтер. Бухгалтер проводит расчет остатка товара после предыдущего учета, прибавляет стоимость поступившего товара по всем товарным накладным, отнимает выручку и списание товара по расходным накладным. Полученный результат должен совпадать с фактическим остатком товара в магазине на день проведенного учета.

Если выявились излишки, то они все засчитываются в доходы точки торговли. Недостача подлежит погашению продавцами бригады или всех бригад, работавших в учетном периоде.

При выявлении недостачи снова соберите комиссию из числа лиц присутствовавших во время проведения учета. Составьте акт недостачи, потребуйте от всех продавцов письменное объяснение, вынесете письменный выговор с наказанием.

Если продавцы утверждают, что недостача произошла по вине неисправного измерительного оборудования, вызовите представителей из обслуживающей компании. В присутствии членов комиссии представитель технической компании обязан провести проверку оборудования и вынести письменное заключение об исправности или неисправности измерительных приборов. Если выявилась их неисправность, то вины продавцов в недостаче нет, поэтому всю недостачу спишите в расходы предприятия или выставьте счет предприятию технического обслуживания.

Если выяснилось, что измерительные приборы работают исправно, то недостачу обязаны погасить продавцы в добровольном или принудительном порядке.

Трудовая книжка является основным документом, который подтверждает факт работы в той или иной фирме. Бланки новых трудовых книжек выдаются работодателем. В кадровой службе ведется их учет в соответствующей книге. Документ о движении бланков, вкладышей книжек утвержден Приказом МинФина РФ №69.

Вам понадобится

• - бланк книги учета трудовых книжек;
• - документы компании;
• - бланки трудовых книжек, вкладышей в них;
• - приказы фирмы по кадрам;
• - документы сотрудников;
• - штатное расписание;
• - документ о закупке бланков трудовых книжек;
• - распоряжение директора о назначении ответственного за ведение трудовых книжек.

Инструкция

Книгу по учету трудовых книжек работодателю нужно вести в обязательном порядке. В противном случае нарушается законодательные нормы, налагается административная ответственность в виде штрафа. Поэтому обязательно заведите такой документ, если предполагается оформление сотрудников в компанию.

На титульном листе книги напишите полное название фирмы, которое соответствует наименованию организации, прописанному в уставе, другом учредительном документе. Если ОПФ (организационно правовой форме) компании соответствует ИП, укажите паспортные данные лица, оформленного в качестве ИП. Впишите дату, когда заведена книга. Срок хранения документа предполагает 50 лет, что закреплено в законодательстве. Отсчитайте ровно этот период и напишите число, месяц, год, до которого нужно сохранять книгу.

За ведение книги учета назначается ответственный сотрудник распоряжением (приказом) руководителя организации. На первой странице укажите период, в течение которого работником кадровой службы вносятся сведения о трудовых книжках, бланках, вкладышей в них. Напишите персональные данные, должность специалиста, а также реквизиты распорядительного документа, которым предусматривается ответственность за ведение книги учета.

В первой графе второй страницы книги укажите порядковый номер, во второй, третьей, четвертой графах напишите дату, когда заведен бланк трудовой книжки, заполнен в соответствии с правилами. При приеме на должность специалиста, у которого ранее вносились записи в документ, подтверждающий его трудовую деятельность, впишите число, месяц, год оформления работника в компанию.

В пятой графе книги напишите персональные данные сотрудника, владельца трудовой книжки. В шестом столбце впишите реквизиты документа, а именно: серию, номер книжки, вкладыша в нее. В седьмой графе укажите название должности специалиста, получившего новую трудовую книжку или сдавшего заполненный документ работодателю.

В восьмом столбце книги учета напишите название фирмы, отдела (службы), куда оформлен сотрудник. В девятой графе впишите номер, дату распоряжения, в соответствии с которым заключен трудовой договор. В десятом столбце ставится подпись ответственного лица, который принял от работника трудовую книжку, завел новую. В одиннадцатой графе указывается сумма приобретения чистого бланка, которая взыскивается со специалиста.

В двенадцатом, тринадцатом столбах вносится номер, дата приказа об увольнении, ставится подпись работника, которому выдается трудовая книжка на руки при расторжении трудовых отношений.

Видео по теме

Источники:

• Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них

Учет товара формально можно разделить на три этапа: поступление, перемещение в места хранения и продажа. При поступлении от продавца в соответствии с законодательством товары должны сопровождаться такими документами, как товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры и т.д. Если же при поставке были предоставлены не все документы, то товар оформляется по договору комиссии и выписывается приемный акт.

Инструкция

Выпишите доверенность сотруднику организации, который будет принимать товар, поступивший по железной договоре или авиаперевозками. Он должен явиться на место приема товара с паспортом. При приеме товара на станции или поступившим другим видом транспорта представитель должен проверить состояние места перевозки (вагона или контейнера), в котором был доставлен товар, в присутствии представителей перевозчика. После этого он принимает груз по товарно-транспортной накладной, один экземпляр которой остается у продавца, другой должен быть передан вам, как покупателю.

При получении товара на склад копия приходной накладной и сопроводительные документы должны быть преданы в бухгалтерию.

Если количество товара или его качество не соответствует представленным документам, то выпишите акт, в котором должна быть поставлена подпись сотрудника, принимающего груз, и представителя поставщика.

После получения товара зафиксируйте в книге (журнале) учета доверенностей номер и дату сопроводительных документов.

Выпишите приходный ордер, который фиксирует поступление товара на склад. Если вы являетесь плательщиком НДС, то сделка должна содержать такой документ, как счет-фактура. Ее получение зафиксируйте в книге покупок.

При продаже товара выпишите накладную в четырех экземплярах: первые два остаются у вас (для бухгалтерии и для учета на складе), две другие передайте покупателю (для бухгалтерии и предоставления на склад покупателя).

К товарной накладной, если вы являетесь плательщиком НДС, обязательно выпишите счет-фактуру в трех экземплярах. Один экземпляр оставьте у себя, два других отдайте покупателю. Счета-фактуры должны быть сохранены и учтены в книге продаж.

Если на складе на момент проведения сделки нет необходимого количества товара, то выпишите расходную накладную с фактически отпущенным количеством товара. Покупатель или его представитель должен расписаться в получении товара на накладной. Он проверяет наличие товара, документов, сертификатов качества и т.д. После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Если вы являетесь плательщиком НДС, рассчитайте на основании книги покупок и книги продаж сумму налога на добавленную стоимость подлежащую уплате в бюджет.

Отчитайтесь в контролирующие органы на основании полученных и выданных документов в процессе торговли.

Обратите внимание

Обратите внимание на заполнение документов и их соответствие требованиям бухгалтерского учета. В документах должны стоять подписи и печати обеих сторон, все строки и графы накладных и счетов-фактур должны быть заполнены и достоверны.

Полезный совет

При поступлении товара от поставщика обязательно проверьте сохранность товара после его транспортировки и зафиксируйте его повреждения в присутствии представителя поставщика.

Оптовая торговля – это такой вид сделки, когда товар, за который уплачены денежные средства, передается не конечному потребителю. Он предназначен для последующей перепродажи. Как правило, объектом купли-продажи выступают целые партии товара – крупные или мелкие.

Инструкция

Подумайте, каким видом оптовой торговли вы хотите заняться. Соберите как можно больше информации, для этого проведите маркетинговый анализ, выявите спрос потребителей.

Особое внимание уделите ассортименту предлагаемой продукции. Хорошо, когда номенклатура обширная, разнообразная, но с другой стороны широкий ассортимент требует больших затрат, которые не всегда быстро окупаются (какой-то товар может залежаться, например). Поэтому основу номенклатуры должны составлять наиболее ходовые и выгодные группы продукции.

Тщательно выбирайте поставщиков товаров. Не гонитесь за дешевизной, так как в ряде случаев она является следствием низкого качества.

Уровень цен на ваши товары не должен быть выше среднерыночного, так как это отпугнет основную массу клиентуры. Напротив, по мере возможностей старайтесь, чтобы они были дешевле, чем у конкурентов. Пусть даже разница будет чисто символической, ведь это хорошо привлекает клиентов с точки зрения психологии.

Подберите квалифицированный персонал. Помните, что доходность вашего бизнеса во многом будет зависеть от того, насколько вежливо разговаривают служащие с клиентами, насколько уверенно и толково отвечают на их вопросы. Также для клиентов очень важно, насколько быстро их обслужат (оформят все документы, загрузят машину). Поэтому постарайтесь, чтобы офис и склад располагались близко друг к другу в удобном месте.

Обязательно продумайте систему мотивирования. Постоянным и наиболее выгодным клиентам следует предоставлять скидки на отпускные цены или отсрочку платежа. Ваша задача: добиться, чтобы они были довольны сотрудничеством и не искали другого поставщика.

Учет товаров и выручки в магазине регламентируется ФЗ №129, а также «Положением о ведении бухгалтерской отчетности». С какой периодичностью следует проводить учет товаров, каждая компания решает самостоятельно, однако стоит отметить, что минимальная периодичность – раз в три месяца.

Инструкция

Чтобы проводить учет в магазине, торгующем товарами в розницу, создайте комиссию, куда включите продавцов одной бригады, если учет вы будете производить при передаче смены. В случае же, если учет вы будете проводить за периоды работы всех имеющихся у вас бригад продавцов, включите в комиссию продавцов уже из разных бригад. Кроме того, в состав комиссии должны входить представители администрации магазина, бухгалтеры, старшие продавцы смен.

Законодатели утверждают для всех видов деятельности, отраслевая специфика каждой из них закреплена в соответствующих НПА и учитывается финансовыми работниками. Бухгалтерский учет в торговле традиционно разделяется на учет операций по опту и рознице.

Оптовая и розничная торговля: различия

Продажа товаров производится производственными предприятиями, приобретающими товары для перепродажи у различных поставщиков. Товарными признаются и операции по приобретению у других предприятий комплектующих изделий и последующей сборке собственных продуктов.

Розничная торговля – это процесс продаж товаров населению поштучно или небольшими партиями, приобретаемыми для личного потребления или использования некоммерческого характера.

Для оптовой торговли характерна реализация товаров крупными партиями торго­вым компаниям или другим экономическим субъектам для дальнейшей их продажи или переработки.

Розничная торговля бухгалтерский учет: проводки

Информация об остатках и движении товаров и тары (покупной или самостоятельно изготовленной) обобщается на сч. 41 «Товары» с соответствующими субсчетами:

41/1 «Товары на складах»;

41/2 «Товары в рознице»;

41/3 «Тара» и др.

Аналитический учет товаров осуществляется по каждому материально-от­ветственному лицу в ведомостях отдельными позициями по наименованиям товаров, разделяемых по сортам, комплектам, партиям, кипам. При необходимости ТМЦ учитывают по местам хранения – складам, цехам и т.д.

Существуют особенности в ведении учета по оприходованию ТМЦ по покупным и продажным ценам.

Бухгалтерский учет в торговле, проводки:

Бухучет в розничной торговле по продажным ценам характеризуется применением сч. 42 «Торговая наценка». При этом с записью по приходу ТМЦ одновременно кредитуется сч. 42 с дебетом сч. 41 на сумму разницы между стоимостью приобретения товаров и продаж. Кроме того, на сч. 42 фиксируются суммы скидок, предоставляемые поставщиками, наценки на предполагаемые потери товаров и др.

Сумма наценки по реализованным, переданным или списанным товарам сторнируются с кредита сч. 42, корреспондируясь со сч. 90 «Продажи». Суммы наценки на нереализованные ТМЦ бухгалтер уточняет, согласовывая наличие товара по инвентаризационной описи на определенную дату с рассчитанным экономистом размером наценки. Проводки в розничной торговле с учетом товаров по продажным ценам:

Товары, передаваемые для переработки другим компаниям, учитываются на отдельном субсчете.

Пример

Предприятие приобрело для перепродажи 10 кг гвоздей на сумму 1100 руб., включая НДС – 168 руб., а также 50 упаковочных коробок на сумму 250 руб. с учетом НДС – 38 руб. Эти товары переданы другой организации для расфасовки. Цена упаковки одной коробки составила 1,2 руб. с учетом НДС 0,2 руб. Проводки в торговле:

		Сумма (руб.)	Операция
			Оприходованы гвозди
			Оприходованы коробки для гвоздей
41/5 «Товары переданные для переработки»			Передача товаров партнерам
			Переданы упаковочные коробки
44 «Издержки»			Затраты по упаковке (1 руб. * 50 кор. = 50 руб.)
			НДС (0,2 * 50 = 10 руб.)
			Принято к учету 50 упакованных коробок с гвоздями (50 * 22,88 = 1144 руб.)

Потери, порча, брак: учет в торговле

Проводки в торговле по списанию испорченных или недостающих ТМЦ отражают непосредственно их стоимость и последующее ее списание на убытки предприятия или взыскание с ответственных лиц, допустивших потери:

Таким же образом проводят списание брака в торговле. Проводки, представленные в таблице, отражают вариант, когда предприятие не отправляет бракованный товар поставщику.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Бухгалтерские записи в предприятиях оптовой торговли, проводки:

Комиссионная торговля: проводки у комиссионера

В рамках розничной осуществляется и комиссионная торговля, характерным для которой является прием товара на комиссию от комитента с целью дальнейшей реализации. Бухгалтерский учет в розничной торговле комиссионными товарами использует забалансовые счета.

Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД

Бухгалтерский учет в торговых организациях осуществляется на различных системах налогообложения, в т.ч. на ЕНВД . В этом случае налоговые платежи носят фиксированный характер и рассчитываются исходя из особенностей этого спецрежима.

Бухучет в торговле при использовании ЕНВД, как и при ОСНО сводится к оприходованию ТМЦ, расчету наценки и выведению результата от торговой деятельности. ЕНВД применяется (при желании учредителя или предпринимателя), если розничная торговля ведется:

• в стационарных помещениях площадью не более 150 кв.м. по каждому объекту налогообложения;
• в помещениях торговой сети без собственных торговых залов;
• на местах торговли, имеющих нестационарный характер (лотках и др).

Особенностью ведения учета в рознице с применением ЕНВД является тот факт, что отсутствуют расчеты НДС, а единый вмененный налог определяется расчетным путем по окончании каждого квартала. Бухгалтерские проводки в торговле на ЕНВД:

Для максимально эффективного управления деятельностью предприятия необходимо располагать корректной экономической информацией. Получить все необходимые данные поможет ведение бухучета на предприятии.

Если речь идет о предприятии розничной торговли, то основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому бухгалтерия обязана обеспечить учет всех поступающих товаров и своевременное отражение в учете всех возможных операций, связанных с их убытием. Цели учета товаров в розничной торговле:

• контроль над сохранностью товара
• своевременное представление данных о валовом доходе и состоянии товарных запасов.

Облачная система автоматизации торгового учёта.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!

Задачи учета:

• обеспечение материальной ответственности за товары
• проверка правильности оформления товарных операций
• выявление залежалых и неходовых товаров
• проверка своевременности оприходования товаров
• контроль правильности проведения инвентаризации
• выявление валового дохода
• контроль за ценообразованием.

Принципы учета товаров в розничной торговле:

• единство показателей бухучета
• возможность максимально оперативного получения учетной информации
• организация учета в строгом соответствии с договором материальной ответственности
• единство оценки при оприходовании и списании
• организация сама выбирает оптимальную схему учета
• периодические запланированные и незапланированные инвентаризации
• контроль над деятельностью материально ответственных лиц (встречные проверки).

Если предприятие розничной торговли строго следит за реализацией целей, задач и принципов учета товаров - все стоящие перед бухучетом задачи будут решаться качественно и своевременно. Недостатки в организации учета способны привести к образованию условий, способствующих хищению материальных ценностей.

Учет поступления товаров в розничной торговле

В розничную торговлю товары могут поступать непосредственно от производителей или от оптовых организаций торговли. Поступающие в розничную сеть товары в обязательном порядке должны иметь сопроводительные документы, оформленные в установленном порядке.
Если товар от поставщика к предприятию розничной торговли доставляется на автомобильном транспорте - оформляется товарно-транспортная накладная. Этот документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит следующие данные:

• наименование/адреса/банковские реквизиты поставщика и получателя
• данные о товаре и таре (артикул, масса нетто/брутто, цена и т.д.)
• сумма НДС.

Транспортный раздел заполняется в ходе доставки груза и содержит следующие данные:

• номер транспортного средства
• номер путевого листа
• дату доставки товара
• наименование и координаты отправителя и получателя груза
• пункт погрузки/разгрузки
• сведения о грузе.

Товарно-транспортная накладная оформляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально ответственного лица со стороны поставщика, а второй - передается материально ответственному лицу получателю товара.

От иногородних поставщиков товар может доставляться и другими видами транспорта (железнодорожным, авиа- или водным транспортом). В зависимости от способа доставки перечень документов может различаться.

Все реализуемые через розничную сеть товары в обязательном порядке должны сопровождаться соответствующими документами от организации-производителя. Данные документы должны подтверждать качество товара и его безопасность для жизни и здоровья покупателей со ссылкой на гигиенический сертификат.

В случае с импортными товарами подтверждающий качество документ должен содержать отметку Госсанэпиднадзора РФ о прохождении оценки в установленном законодательством порядке. Реализация товаров (продукты питания и продовольственное сырье) без наличия данных документов запрещена.
Поступающие в розничную торговлю товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления по факту их наличия.

Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие - по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка».

Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту - на основании транспортных и товарных документов.

Учет розничной продажи товаров

В розничной торговле продажа товаров оформляется выдачей чека ККМ и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого кассира-операциониста.

Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, которые отражают объем выручки. По истечении месяца начисляется НДС, списываются расходы на реализацию.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров. Далее вычитается себестоимость товара и на основании полученных данных определяется валовой доход предприятия розничной торговли.

Учет может вестись по покупным либо продажным ценам. Каждый из этих способ имеет ряд особенностей и нюансов.

Автоматизация учета в розничной торговле

В последнее время популярностью пользуются онлайн-сервисы для автоматизации, практикующие saas-модель предоставления программы пользоваелю. Их популярность обусловлена тем, что программное обеспечение берется в аренду. То есть у собственника предприятия есть возможность выбрать пакет необходимых функций и нет необходимости покупать программный комплекс и аппаратную платформу для его дальнейшего использования.

Онлайн-программа Класс365 создана для предпринимателей, которые стремятся быстро и качественно вывести свой бизнес на новый уровень, минуя утомительные этапы внедрения программы автоматизации, больших затрат на покупку лицензии, обучение персонала.

Автоматизация учета с Класс365 позволяет решить сразу несколько задач:

• В любой момент можно получить исчерпывающую информацию о проданном товаре за любой промежуток времени. Это позволит не заказывать лишнего и приобретать у поставщиков только ходовой товар.
• Автоматическая регистрация покупок снижает риск хищения товаров работниками предприятия.
• Нет необходимости часто проводить инвентаризацию.
• Увеличивается скорость обслуживания покупателей. Это позволяет сократить количество сотрудников и сохранить объем продаж.
• Автоматическая выписка документов позволяет свести к нулю ошибки.

Класс365 - программа для комплексной автоматизации: финансового и торгового учета, интернет-магазина, склада, работы с клиентами(CRM), поэтому вам не придется устанавливать множество приложений под каждое направление, веб-система Класс365 справится со всеми задачами вашего бизнеса!

Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета

В этом материале специалист-практик - главный бухгалтер ЗАО "ВМТ-Петербург" Т.М. Курицына и доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров предлагают нестандартную модель учета товаров на предприятиях оптовой торговли. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

В советское время в нашей стране практически во всех торговых организациях (как оптовых, так и розничных) товары учитывались по розничным ценам. При этом данные цены для организаций розничной торговли являлись и продажными, а для организаций оптовой торговли - только учетными. Учет товаров по покупным ценам осуществлялся только в овощехранилищах, что обусловливалось спецификой их хозяйственной деятельности.

В настоящее время в РФ выбор учетной цены товаров регламентируется следующим образом.

Во втором по значению нормативном документе по бухгалтерскому учету (после Федерального закона «О бухгалтерском учете») - Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится: «Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения» (пункт 60). В этом пункте также сказано: «При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерской отчетности отдельной статьей».

Отсюда можно сделать два однозначных вывода:

1. В бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете.

2. В организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

Более определенно об учетных ценах товаров говорится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.07.1998 № 25н: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

Здесь возникают некоторые вопросы.

Во-первых, что понимается под «оптовой и розничной торговлей»? Определение их в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует.

В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистических предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 № 89, сказано, что оптовая торговля – это «перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам», а розничная торговля – это «продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования». Эти определения базируются на статьях 506 и 492 ГК РФ. В Методических указаниях говорится, что «обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли – кассового чека (счета)». Однако, во-первых, некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и, следовательно, не выписывают счета-фактуры. Во-вторых, отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?

Во-вторых, что значит «продажная (розничная) стоимость»? Включает ли она в себя налог на добавленную стоимость и налог с продаж или нет? Однозначного ответа на этот вопрос также не имеется.

Несмотря на все вышеуказанные неясности можно все-таки сделать однозначный вывод: в организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в организации оптовой торговли, где работает один из авторов данной статьи, учет товаров ведется по продажным ценам (без НДС). В принципе, продажные цены могут устанавливаться и с НДС, но мы решили, что так удобнее и бухгалтерии, и менеджерам.

Методика

Покажем методику такого учета на примере товара А, который продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20 %.

Пример 1

Остаток товара А на 1 ноября по продажным ценам – 600 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.

Таблица 1

Данные о товаре А за ноябрь

На основании данных таблицы 1 отразим в учете поступление и реализацию товара А за ноябрь. При оприходовании товаров суммы торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

Порядок отражения в учете поступления товара А за ноябрь см. в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46 «Реализация продукции (работ услуг)» - 3960-00 (55*60*1,2).

Начислен бюджету НДС на реализованные товары (момент реализации для целей налогообложения – «по отгрузке»):

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - 660-00 (3960*16,67) или (3300/100*20).

Списываются реализованные товары:

Дебет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит 41 "Товары" - 3300 (55*60).

Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.

По окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу «среднего процента». Для этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам: 41 «Товары» (окончательные) и 42 «Торговая наценка» (предварительные) - см. Таблицу 3.

Таблица 3

Итоги учетных записей

Таблица 4

Расчет реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь

На основании расчета, приведенного в таблице 4, составляется проводка на списание реализованной торговой надбавки способом «красное сторно»:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 42 «Торговая наценка» - 225-75.

После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую прибыль (225-75 руб.), а сальдо счета 42 – торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116-25 руб.).

Разумеется, расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.

Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности, на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных вышеприведенного примера, рассчитаем данный показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения и с применением различных методов оценки товаров.

1. Метод средней себестоимости .

Средняя цена товара - 55-35 руб. (4428/80)

Стоимость товаров:

А) реализованных ноябрь – 3044-25 (55*55-35)

2. Метод ФИФО (см. таблицу 5).

Таблица 5

Метод ФИФО

3. Метод ЛИФО (см. таблицу 6).

Таблица 6

Метод ЛИФО

Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60-00 руб. за 1 шт. (без НДС), следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3 300-00 руб. (60-00*55).

Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. таблицу 7).

Таблица 7

Валовая прибыль от продажи товара А

Как видно, валовая прибыль от реализации при условии продажи не всех товаров различна в зависимости от метода оценки, что вполне естественно. Если бы все товары были проданы (без остатка), то вышеуказанный показатель во всех случаях был бы одинаков.

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпала с данным показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в качестве учетных.

Следовательно, информация о валовой прибыли, рассчитанной по методу «среднего процента» является достоверной.

Правомерность использования предложенной методики

Разберем данную методику учета с точки зрения правомерности ее использования.

Формально, исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 5/98, учитывать товары по продажным ценам в организациях оптовой торговли не рекомендуется. Однако, считая, что в ряде случаев организация вправе это делать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. В пункте 7 ПБУ 1/98 сказано: «Учетная политика организации должна обеспечивать: …отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой; …рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 1/98 организация имеет право разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета, если их применение «… предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности». (подчеркнуто нами – В.П. и Т.К.)

Что дает нашей организации применение продажных цен в качестве учетных?

Дело в том, что при этой методике для расчета стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, достаточно выполнить одно арифметическое действие: от кредитового оборота счета 46 найти 83,33 %. Степень достоверности данной информации, как было указано выше, не снижается. Если бы учетная (продажная) цена формировалась с учетом НДС, было бы еще проще: кредитовый оборот счета 46 отражал бы стоимость реализованных товаров по учетным ценам, как это имеет место в большинстве организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам.

В нашей организации ассортимент товаров насчитывает более 3 000 наименований, и в условиях ручного труда определение стоимости приобретения реализованных товаров по каждому наименованию потребовало бы введения в штат бухгалтерии организации дополнительно двух человек. Сейчас со всей работой справляется один главный бухгалтер. Кроме этого, менеджеры отдела продаж и складские работники ведут учет товаров по наименованиям, так как менеджеры заинтересованы в информации об объемах продаж и наличии всего ассортимента, а кладовщики ведут карточки складского учета как материально ответственные лица. Если бухгалтерия будет вести учет по наименованиям товаров, то это будет дублированием учета менеджеров и складских работников.

Продажные цены на товары изменяются относительно редко. При их изменении в случае наличия остатков, по которым меняются цены, проводится их переоценка.

Все вышесказанное позволяет нам утверждать, что в ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности организации, руководствуясь принципом рациональности учета, можно в организациях оптовой торговли использовать продажные цены в качестве учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об учетной политике организации.

Конечно, наше предложение в современных условиях, когда абсолютное большинство организаций используют для ведения бухгалтерского учета современные средства вычислительной техники, применимо ограниченным кругом предприятий и при определенных условиях (ручном труде бухгалтеров, относительной стабильности цен, ведение аналитического учета товаров менеджерами и складскими работниками и т. п.).